Главная | Налогообложение деятельности представительства иностранной организации

Налогообложение деятельности представительства иностранной организации

Операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей. Эти операции включают все товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые головным офисом иностранного юридического лица или другими его обособленными подразделениями постоянному представительству в Российской Федерации, а также товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица.

Имущество, передаваемое головным офисом постоянному представительству, учитывается последним по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат. Затраты, понесенные представительством, должны быть специфицированы по каждой статье затрат. Доходы должны быть специфицированы по каждому виду деятельности.

Налогообложения иностранной организации при выполнении отделочных работ

Вся отчетность и формы учета ведутся и представляются в налоговые органы на русском языке, а все числовые значения пересчитываются из иностранной валюты в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операций. В отличие от бухгалтерского учета основные требования к ведению налогового учета в представительствах иностранных организаций определяются жестко налоговым кодексом РФ.

Статьей НК РФ установлены положения и определения, в соответствие с которыми иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России, вне зависимости от характера такой деятельности — приводящей к образованию постоянного представительства или являющейся вспомогательной и или подготовительной, обязаны вести налоговый учет. Общие положения Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Учетная политика представительства иностранной организации Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером представительства и утверждается главой представительства. Принятая представительством иностранной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому допущение последовательности применения учетной политики.

Учетная политика представительства иностранной организации должна обеспечивать: Принятая представительством иностранной организации учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией приказами, распоряжениями и т.

Рабочий план счетов представительства иностранной организации Если представительством иностранной организации был выбран способ ведения бухгалтерского учета в соответствие с российскими стандартами, то рабочий план счетов формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от Учитывая вышеизложенное, если иностранная компания оказывает услуги: К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся: Кроме того, иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через: Налоговым периодом признается календарный год ст.

5.1. Значение налогового статуса иностранной организации

Соответствующую информацию следует представлять по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации по форме 2-НДФЛ, которая подается в конце года, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ст. Земельный налог Земельный налог уплачивают организации в том числе и иностранные компании и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения ст.

Объектом налогообложения являются земельные участки ст. Налоговая база определяется для каждого участка и даже для каждой доли отдельно — это кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом ст.

Удивительно, но факт! Поскольку предполагается, что обособленные подразделения Компании будут исполнять функции Компании как головной организации на территории РФ, в том числе непосредственно вести регулярную предпринимательскую деятельность, т.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый, второй и третий квартал календарного года ст. Декларация12 представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Иностранная организация рассчитывает сумму налога самостоятельно и уплачивает в местный бюджет по месту нахождения земельных участков муниципалитетов или сельсоветов.

Сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы ст. Предел налоговых ставок установлен на федеральном уровне: Транспортный налог Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения ст.

Объектом являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке ст.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства ст.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными — первый, второй, третий кварталы ст. Положение о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 21 марта г. Ссылку налогового органа на СНиП, содержащий характеристики признаки строительной площадки наличие участка земли, предназначенного для размещения объекта строительства, проекта производства работ, который определяет качественные характеристики строительной площадки, а также отвод участка земли , суд расценил как не опровергающую сделанные судом выводы.

В Постановлении от 4 декабря г. В Постановлении от 14 июня г. Понятие строительной площадки иностранной организации, данное в указанном пункте в целях гл. Следует также отметить, что требования безопасности труда в строительстве содержат, в том числе, предписания по организации отделочных работ на строительной площадке.

Такие предписания содержит Типовая инструкция по охране труда для маляра ТОИ Р—94, утвержденная Федеральным дорожным департаментом Минтранса России 24 марта г. В пользу налогоплательщика свидетельствует также и то, что Комментарии к Модельной конвенции п.

Деятельность иностранного субподрядчика у иностранного генподрядчика, проводимая в течение не менее 30 дней в соответствии с абзацами третьим и четвертым п.

Удивительно, но факт! Такая позиция в отношении филиалов иностранных организаций может вызвать споры с налоговыми органами.

Было бы принципиально неверным при таких условиях признавать, что если генподрядчиком выступает российская организация, деятельность иностранного субподрядчика должна определяться иными критериями. Влияние взаимозависимости лиц на сроки существования строительной площадки Наряду с Компанией в выполнении работ участвует другой подрядчик — организация, зарегистрированная по законодательству РФ, взаимозависимая с Компанией.

C точки зрения налоговых органов международные соглашения об избежании двойного налогообложения устанавливают минимальные сроки для признания стройплощадки постоянным представительством, именно поэтому в гл. Иными словами, сроки выполнения работ на стройплощадке 18 месяцев рассчитываются по тем правилам, которые предусмотрены в НК РФ если иные правила подсчета сроков прямо не закрепленв международном Соглашении.

Значительная судебная практика по этому вопросу до сих пор не сложилась. В судебном деле суд исследовал довод налогового органа о сложении сроков при продолжении возобновлении работ после перерыва в выполнении работ. Налоговые сроки применяли правила подсчета сроков, установленные ст. И хотя спор был решен в пользу налогоплательщика, суд основывался именно на ст. Правила сложения сроков взаимозависимых подрядчиков могут быть не установлены Соглашением об избежании двойного налогообложения.

Соответственно, эти правила не могут рассматриваться как соответствующие Соглашению, и в данном случае должны применяться положения Соглашения, а не ст. В Комментариях к Модельной конвенции п. В пункте 18 Комментариев к ст.

При этом указано, что стороны могут выработать решение этой проблемы в рамках двусторонних переговоров. Это означает, что последовательное выполнение работ взаимозависимыми подрядчиками не приводит к увеличению срока деятельности на строительной площадке. И, если государства того пожелают, они вправе заключать дополнительные соглашения, чтобы воспрепятствовать таким действиям.

С другой стороны, это свидетельствует о том, что договаривающиеся стороны предполагают исходя из презумпции добросовестности налогоплательщика, что норму будут применять именно добросовестные подрядчики.

Передача же работ от одного подрядчика к другому лишь для того, чтобы избежать возникновения постоянного представительства, может быть признана недобросовестным действием.

Учитывая, что вопрос о недобросовестности налогоплательщиков неоднократно поднимался в арбитражной практике, можно предположить, что суд с большой вероятностью применит правила о сложении сроков по ст. Основанием для применения правила сложения сроков может быть только продолжение работ, ранее выполнявшихся Компанией, другим, взаимозависимым с ней подрядчиком.

Хотя законодатель не уточняет, что следует понимать под продолжением работ, очевидно, что при этом следует исходить из общелексического значения употребленных в ст. То есть продолжение работ — это осуществление ранее выполнявшихся, а не каких-либо иных работ.

Удивительно, но факт! Убыток, полученный от основной деятельности представительства, не уменьшает величину налога, исчисленную по деятельности, осуществляемой в интересах третьих лиц.

При этом норма распространяется на работы, ранее выполнявшиеся иностранным подрядчиком, в отношении которого применяется правило сложения сроков, а не вообще работы на строительном объекте. Соответственно, сроки выполнения работ и в такой ситуации не складываются.

В иных случаях когда иной взаимозависимый с Компанией подрядчик выполняет те же работы после того, как работы Компанией завершены существует серьезный риск применения к Компании п.

Обложение налогом на добавленную стоимость В соответствии с подп. К таким работам услугам , в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.

Местом реализации отделочных работ, проводимых в Российской Федерации, является Российская Федерация независимо от места деятельности исполнителя или заказчика. Должен ли налог уплачиваться по месту постановки на учет конкретного отделения, по месту нахождения которого ведутся облагаемые НДС операции? Суд отказал налоговому органу во взыскании пеней и штрафов, руководствуясь тем, что вследствие уплаты НДС через московское отделение вместо других подразделений у иностранной организации не образовалось недоимки перед федеральным бюджетом.

Однако суд взыскал штрафные санкции за непредставление налоговых деклараций по месту учета каждого обособленного подразделения. В Постановлении от 30 мая г. Такую судебную практику нельзя признать сформировавшейся. Из НК РФ следует, что любой НДС независимо от того, совершались ли налогооблагаемые операции через обособленное подразделение или нет должен уплачиваться иностранной организацией по месту учета в Российской Федерации.

То есть отсутствует прямая связь между представительством облагаемых НДС операций и возникновением обязанности уплаты НДС. Учет в налоговых органах В соответствии с п. Особенности учета иностранных организаций установлены Минфином России. У иностранной организации в России должны быть отделение, филиал, представительство, бюро, контора, агентство или любое иное обособленное подразделение. Иногда деятельность иностранной организации приводит к возникновению постоянного представительства, даже если на территории России у нее нет обособленного подразделения.

Например, функции представительства осуществляет другое юридическое или физическое лицо так называемый зависимый агент — см. В этом случае постоянное представительство возникает по месту ведения деятельности указанных лиц. Иностранная организация на территории России должна осуществлять предпринимательскую деятельность.

Удивительно, но факт! Однако такое указание следует делать в том случае, если сотрудники действительно относятся к обшеуправленческому персоналу, или трудовые функции которых связаны с деятельностью обоих филиалов.

Напомним, что в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В то же время в пункте 3 статьи НК РФ упомянута ситуация, когда отделение иностранной организации не ведет предпринимательской деятельности, но при этом может образовать постоянное представительство.

Это происходит, когда иностранная организация осуществляет в России деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц, не предусматривающую получения дохода. Иностранная компания должна вести деятельность на регулярной основе.

Постоянное представительство считается образованным с момента, когда отделение иностранной организации начало регулярно осуществлять предпринимательскую деятельность. В Налоговом кодексе критерии ведения деятельности на регулярной основе не установлены. В общепринятом понимании регулярными являются действия, которые повторяются неоднократно через сопоставимые промежутки времени.

5.2. Определение постоянного представительства в соответствии с нормами международных соглашений

Налоговые органы рекомендуют признавать регулярной деятельность иностранной компании через российские обособленные подразделения, которая осуществляется в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году. При этом непрерывность ведения деятельности значения не имеет. Между тем единичные хозяйственные операции, совершаемые на российской территории, не могут рассматриваться в качестве регулярной деятельности.

В пункте 2 статьи НК РФ указаны виды деятельности иностранных компаний, которые приводят к образованию постоянного представительства. Это, в частности, пользование недрами и другими природными ресурсами, проведение строительных работ, установка, монтаж, обслуживание и эксплуатация оборудования.

При осуществлении таких видов деятельности постоянное представительство возникает при наличии всех признаков, поименованных в пункте 2 статьи Кодекса. Однако некоторые виды деятельности иностранной организации в России если отсутствуют признаки постоянного представительства , а также отдельные факты не приводят к образованию постоянного представительства. Они перечислены в пунктах 4—9 статьи Налогового кодекса.

Это, например, деятельность подготовительного и вспомогательного характера, деятельность через брокера, комиссионера и других посредников. К фактам, не приводящим к образованию постоянного представительства, относится факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества, факт владения ценными бумагами, долями в капитале российских организаций табл. Зачастую иностранные организации, осуществляя предпринимательскую деятельность в России, не заключают письменных договоров на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Эти действия, если они соответствуют указанным выше критериям, с учетом фактических правоотношений сторон все равно могут быть квалифицированы для целей налогообложения как деятельность постоянного представительства.

Налоговые последствия договора девелопмента, заключенного с иностранной компанией

Виды деятельности иностранных организаций, не приводящие к возникновению у иностранной организации постоянного представительства Наименование деятельности Подготовительная и вспомогательная деятельность п. Отдельные факты, не приводящие к возникновению у иностранной организации постоянного представительства Факт Владение ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории России п. При этом налоговая база по налогу на прибыль будет рассчитываться исходя из общего объема работ, выполненных с начала существования строительной площадки.

Это либо день подписания акта о передаче площадки подрядчику, либо дата фактического начала работ - в зависимости от того, какая дата наступила раньше. Стройплощадка прекращает свое существование после того, как заказчик подпишет акт сдачи-приемки объекта комплекса работ.

По месту нахождения обособленного подразделения в России зарегистрировано постоянное представительство. Однако оно не реализует в России произведенную продукцию.

Это обязанность подразделения, зарегистрированного на Мальте.

Еще по теме 4.6. Особенности налогообложения иностранных организаций:

Продукцию реализует также мальтийское подразделение. Мировой доход между постоянными представительствами распределяется пропорционально численности персонала подразделений иностранной компании. Среднесписочная численность сотрудников российского подразделения за 9 месяцев г. В целом по подразделениям ABC-Company Ltd, занятым производством техники, насчитывалось человек. Как учитывать расходы Организации, осуществляющие в России деятельность через постоянное представительство, признают в целях налогообложения расходы в том же порядке, что и российские налогоплательщики.

Общие требования к расходам, предусмотренные в п. Состав расходов организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство, указан в ст. При определении налоговой базы не учитываются расходы, перечисленные в ст.

Однако у "иностранцев" есть своя специфика. Если в соглашении об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством установлены правила, отличные от норм гл. Например, доходы постоянного представительства уменьшаются на относящиеся к его деятельности расходы, которые произведены как на территории России, так и за ее пределами.

К таким расходам часто относятся управленческие и общехозяйственные расходы иностранной организации, произведенные в других государствах и направленные на обеспечение деятельности российского постоянного представительства. По мнению налоговых органов, их можно учесть, только если такая возможность предусмотрена в соглашении об избежании двойного налогообложения. Налогообложение иных доходов представительства Налогом облагается не только прибыль от производственной деятельности постоянного представительства и от владения, пользования и распоряжения имуществом, но и доходы представительства от источников в Российской Федерации, не имеющие систематического характера.

Налогообложение иностранных организаций

Это позволяет сделать пункт 4. В случае обращения иностранной организации налоговый орган выдает справку.

Удивительно, но факт! Следует отметить, что из положений ст.

Если, по мнению налогового органа, деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства не приведет, он должен уведомить об этом заявителя с соответствующим обоснованием. Ответ должен быть дан в течение 30 календарных дней с даты поступления запроса в налоговый орган, в случае необходимости этот срок может быть продлен, но не более чем на 30 дней, что следует из пункта 4.

Налогообложение постоянного представительства Напомним, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность.

Такое понятие содержится в статье НК РФ.

Понятие постоянного представительства иностранной компании

Также статьей НК РФ определено, что предпринимательская деятельность иностранной организации должна быть связана, в частности, с пользованием недрами и или использованием других природных ресурсов; с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству; с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов.

Также следует учитывать, что если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации существует соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Расходы В соответствии со статьей НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.



Читайте также:

  • Исковое заявление на уменьшение алиментов бланк
  • Инвестиционный договор о совместном строительстве
  • Предмет принципы и источники семейного права кратко